一直以來，發(fā)票工作是會(huì)計(jì)人的一道坎，也是眾多企業(yè)與財(cái)會(huì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。增值稅發(fā)票怎么抵扣?丟失發(fā)票怎么辦?如何進(jìn)行稅前扣除?為此，今天小編傾盡洪荒之力，為大家精心整理了一期發(fā)票問題大匯總，這些問題涵蓋了稅務(wù)工作各個(gè)方面，估計(jì)你今后會(huì)經(jīng)常碰到，非常實(shí)用，小伙伴們快快看過來!
1增值稅發(fā)票種類有哪些?
答：我國(guó)全面推開營(yíng)改增以后，納稅人常用的增值稅發(fā)票包括：
增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(只能用到2016年6月30日)等。
其中，增值稅專用發(fā)票的概念是相對(duì)于增值稅普通發(fā)票而言的，這兩者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最常見的增值稅發(fā)票。
2增值稅發(fā)票如何開具?
答：從發(fā)票開具來看，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，若對(duì)方需要增值稅專用發(fā)票，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
其他納稅人如自然人，同樣只能通過代開方式開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
從受票方來說，增值稅專用發(fā)票只能開具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發(fā)票可以開具給所有的受票對(duì)象。
3增值稅專用發(fā)票如何認(rèn)證?
答：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后，需在180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
增值稅小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)行認(rèn)證工作。
4我公司收到運(yùn)輸企業(yè)7月份開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是否可以作為增值稅抵扣憑證?
答：不能作為抵扣憑證，應(yīng)退還給開票單位，并要求其重新開具增值稅專用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。
5我公司購(gòu)買服務(wù)后要求對(duì)方單位開具發(fā)票，但對(duì)方單位說已開始使用電子發(fā)票，僅提供了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址，讓我們自行下載打印，請(qǐng)問這樣自行下載打印的發(fā)票可以作為記賬憑證嗎?
答：可以。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào))第三條規(guī)定，電子發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印電子發(fā)票的版式文件(彩色或黑白均可)，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
6一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票都要認(rèn)證嗎?
答：不是的。根據(jù)規(guī)定，紅字增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控設(shè)備，根據(jù)政策可以全額抵減應(yīng)納稅額，因此也不需要進(jìn)行認(rèn)證。
同時(shí)，一般納稅人取得的用于免稅事項(xiàng)、簡(jiǎn)易征收事項(xiàng)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)等事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣。具體有關(guān)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可參考財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一第二十七條。因此，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出操作。另外，需要特別提醒的是，由于不動(dòng)產(chǎn)使用壽命較長(zhǎng)，納稅人在使用過程中，購(gòu)買初期可能用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，而以后有可能轉(zhuǎn)為用于應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)最新稅法規(guī)定，在轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)可計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)，是購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，然后進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
7我單位是增值稅一般納稅人，因商品質(zhì)量問題購(gòu)買方要求全額退貨，由于該發(fā)票已認(rèn)證抵扣，購(gòu)買方按規(guī)定填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，但后經(jīng)協(xié)商最終確認(rèn)為部分退貨，請(qǐng)問是否可依舊購(gòu)買方按全額填開的《信息表》開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票?
答：不可以，應(yīng)要求購(gòu)買方作廢原信息表，并重新按照協(xié)商結(jié)果填開一張新的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))第一條第(三)規(guī)定，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
8我公司為保險(xiǎn)企業(yè)，日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常要向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付保險(xiǎn)代理服務(wù)的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)，為更方便得取得扣稅憑證，請(qǐng)問是否可由我公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開發(fā)票?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào))的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
9請(qǐng)問保險(xiǎn)企業(yè)申請(qǐng)匯總代開個(gè)人保險(xiǎn)代理人提供保險(xiǎn)代理服務(wù)的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票時(shí)需要準(zhǔn)備哪些資料?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)為接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。上述個(gè)人保險(xiǎn)代理人為自然人。
10我公司是商業(yè)銀行(一般納稅人)，新購(gòu)置了商業(yè)用房準(zhǔn)備裝修后作為營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，請(qǐng)問裝修費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票是否也需要分兩年才能抵扣?
答：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。需要根據(jù)裝飾不動(dòng)產(chǎn)占不動(dòng)產(chǎn)原值的比例區(qū)別對(duì)待。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。
因此，如果裝飾不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用未超過購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)原值50%的，可在取得增值稅專用發(fā)票的當(dāng)期一次性抵扣。需注意的是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施也應(yīng)計(jì)算在裝飾不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用中。
11我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會(huì)議服務(wù)合同，會(huì)議服務(wù)價(jià)格中包含了參會(huì)人員的食宿。請(qǐng)問在開具發(fā)票時(shí)是否可以將食宿費(fèi)用作為會(huì)議服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并開具增值稅專用發(fā)票?
答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為，在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)分別填寫。
12我公司取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。這種情況下發(fā)生的真實(shí)合理的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
二、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào))第八條第二項(xiàng)規(guī)定：“……在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”
四、根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第30號(hào))第七條規(guī)定：“單位和個(gè)人取得網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時(shí)，應(yīng)及時(shí)查詢驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)發(fā)票信息的真實(shí)性、完整性，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”
13我公司7月份仍收到由地稅部門監(jiān)制的冠名發(fā)票，按文件規(guī)定，營(yíng)改增后地稅發(fā)票應(yīng)只能使用到6月30日，但開票單位說其發(fā)票可延用到8月31日，請(qǐng)問是否有這樣的情況?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第三條第(七)款規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過2016年8月31日。具體使用期限可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或12366熱線。
14法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項(xiàng)支出可否稅前扣除?
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，如果該賠償金的支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且屬于企業(yè)因合同行為而發(fā)生的，可以稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。
15外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào))規(guī)定：“二、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對(duì)應(yīng)要求申報(bào)并提供相應(yīng)資料：
(一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票
1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。”
16企業(yè)員工出國(guó)考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
17增值稅專票被盜、丟失了咋辦?
答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第50號(hào))明確，決定取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時(shí)必須統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定。即：發(fā)生發(fā)票被盜、丟失情形時(shí)，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)被盜、丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
18已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票(百元版)?
答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;對(duì)于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費(fèi)等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票(百元版)。
19商家為消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求?
答：納稅人應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,由購(gòu)買方提供4項(xiàng)信息:名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào),如果購(gòu)買方能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家,就可以開具增值稅專用發(fā)票,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
若實(shí)際付款人(現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺(tái)等)屬于其他個(gè)人,但要求開具專用發(fā)票的“購(gòu)買方”為單位的,銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號(hào)碼。
20納稅人取得境外的發(fā)票，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證?
答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第三十三條規(guī)定：“單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。”
21一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可否匯總開具增值稅專用發(fā)票?
答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》(附件2)，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將稀土企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第17號(hào))規(guī)定：“一、自2012年6月1日起，稀土企業(yè)必須通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)(稀土企業(yè)專用版)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，發(fā)票的密文均為二維碼形式。……三、稀土企業(yè)通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)開具發(fā)票有關(guān)要求：……(三)不得匯總開具增值稅專用發(fā)票，每張專用發(fā)票最多填列七行貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。”
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油經(jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第33號(hào))規(guī)定：“一、自2014年8月1日起，成品油生產(chǎn)企業(yè)必須通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)(石腦油、燃料油專用版)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。二、開具增值稅發(fā)票的有關(guān)要求……(三)上述增值稅專用發(fā)票都不得匯總開具，每張發(fā)票的‘貨物和應(yīng)稅勞務(wù)名稱’欄最多填列7行。”
22商家為消費(fèi)者開具增值稅普通發(fā)票有什么要求?
答：銷售方開具增值稅普通發(fā)票的，如購(gòu)買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識(shí)別號(hào))和個(gè)體工商戶，購(gòu)買方欄的“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”為必填項(xiàng),其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況需要填寫;購(gòu)買方為非企業(yè)性單位(無納稅人識(shí)別號(hào))和消費(fèi)者個(gè)人的，“名稱”為必填項(xiàng),其他項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況填寫。如果消費(fèi)者能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家，就可以開具增值稅普通發(fā)票,不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
23一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的,能否開具增值稅專用發(fā)票?
答：除以下情形之外,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開具專票：
(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的;
(2)納稅人銷售舊貨的;
(3)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征稅的;
(4)稅收法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。
24收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬?
答：根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家檔案局令第79號(hào))第八條、第九條的規(guī)定,符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會(huì)計(jì)檔案。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)),增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
25一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票?
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
26原純地稅戶，營(yíng)改增后登記為增值稅一般人，可否選擇在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票,不買稅控機(jī)具?
答：不可以。一般納稅人應(yīng)當(dāng)自行開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
27銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開票有什么特殊規(guī)定?
答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
銷售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
28建筑分包項(xiàng)目,總包方和分包方分別如何開具發(fā)票?
答：分包方就所承包項(xiàng)目向總包方開票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票,票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。
29納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定,對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此,分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
30房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn),房產(chǎn)屬于2個(gè)以上共有人所有，發(fā)票上如何開具共有人信息購(gòu)貨方名稱一欄可以打印兩個(gè)共有人名稱，但納稅人識(shí)別號(hào)只能錄入一位購(gòu)買方身份證號(hào)，發(fā)票如何開具?
答：對(duì)于共有人購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購(gòu)買方名稱一欄可以填寫兩個(gè)共有人名稱，納稅人識(shí)別號(hào)一欄先填寫其中一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼，在備注欄內(nèi)填寫另一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼和房產(chǎn)地址等信息。
31營(yíng)改增后，存款利息是否可以開具增值稅普通發(fā)票?
答：營(yíng)改增后，存款利息屬于不征收增值稅的項(xiàng)目，不能開具增值稅發(fā)票。
32試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票?
答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的,屬于兼營(yíng)行為，在開具增值稅發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼,在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列,并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。
33接到國(guó)外的形式發(fā)票如何入賬?是否需要到稅務(wù)部門登記備案?
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第6號(hào))文件的規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
因此，貴公司取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)需要由貴單位提供確認(rèn)證明。
34納稅人開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，貨物品種較多時(shí)應(yīng)如何開具發(fā)票?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
35物業(yè)費(fèi)及水電費(fèi)可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?
答：除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
36健身場(chǎng)所能否開具增值稅專用發(fā)票?
答：納稅人提供體育服務(wù)，除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
37一般納稅人到酒店消費(fèi),住宿費(fèi)和餐費(fèi)如何開具發(fā)票?
答：由于住宿費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，餐費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一般納稅人到酒店消費(fèi)，如發(fā)生住宿費(fèi)和餐費(fèi)，可以開具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票分兩行填列住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，或者開具一張住宿費(fèi)專用發(fā)票一張餐費(fèi)普通發(fā)票。提供餐飲服務(wù)，不需要開具增值稅專用發(fā)票。
38提供餐飲服務(wù)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行抵扣?
答：餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按以下規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
(1)向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票,并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票(系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣)，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
39物業(yè)公司代收代交的水電費(fèi)、代收的維修基金在地稅時(shí)雖然開票但交營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以差額扣除，營(yíng)改增后，怎么開具發(fā)票?
答：物業(yè)公司代收水電費(fèi)，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應(yīng)按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。
同時(shí)符合以下條件的代收代交的水電費(fèi)，不屬于物業(yè)公司的價(jià)外費(fèi)用：
(1)自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶;
(2)物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶;
(3)物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶結(jié)算。
住宅專項(xiàng)維修基金,是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。
40法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項(xiàng)支出可否稅前扣除?
答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，如果該賠償金的支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且屬于企業(yè)因合同行為而發(fā)生的，可以稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。
41企業(yè)員工出國(guó)考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
42我公司取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。這種情況下發(fā)生的真實(shí)合理的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
因此，企業(yè)索取發(fā)票時(shí)應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)，一定要注意其合法性，不得索取填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
特別提醒
15種發(fā)票不能抵扣
1、票款不一致不能抵扣
國(guó)稅發(fā)192號(hào)中規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”
例如機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼料一批，通過yy貨運(yùn)公司運(yùn)輸。如果從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司取得了抵扣憑證，那么支付鋼料款和運(yùn)輸費(fèi)用的對(duì)象必須分別為xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司。如果兩者不一致，憑證就無法抵扣。
2、對(duì)開發(fā)票不能抵扣
所謂"對(duì)開發(fā)票"是指購(gòu)貨方在發(fā)生"銷售退回"時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。
許多納稅人會(huì)認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開這種方法解決"銷貨退回"問題只是把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又"賣回"了銷貨方，并不造成購(gòu)銷雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題;對(duì)于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。
用發(fā)票對(duì)開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法;二是用發(fā)票對(duì)開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。
然而，筆者要告訴大家：以上納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的!
首先，在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。
事實(shí)上，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中有規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果不按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額將不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，因此將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。
其次，"對(duì)開發(fā)票"將面臨稅務(wù)局的罰款。
納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。違反發(fā)票管理法規(guī)，如果導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將沒收非法所得，甚至處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款!
再者，沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票。增值稅專用發(fā)票對(duì)開，由于沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合"虛開增值稅專用發(fā)票"的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。
最后，“對(duì)開發(fā)票”還會(huì)讓企業(yè)多繳納印花稅而增加稅收負(fù)擔(dān)，或者因少繳納企業(yè)所得稅，而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
回銷給售貨方如果書立合同，需要繳納印花稅，按購(gòu)銷金額的萬分之三貼花，對(duì)比銷貨退回的正常處理，實(shí)在是增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。想想如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰……
發(fā)票對(duì)開，雖然對(duì)增值稅沒有影響，卻會(huì)影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。
所得稅的計(jì)算中有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目是以銷售收入為基礎(chǔ)。比如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除，就會(huì)造成多扣除，少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。因此會(huì)加大企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。
3、非正常損失材料發(fā)票不得抵扣
發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金，例如，工地上被盜竊的鋼材、水泥，由財(cái)稅106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條
第(二)項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第(三)項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
4、沒有銷售清單不能抵扣
沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣。
國(guó)稅發(fā)156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。也就是說，開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，如果想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，就必須要有銷售清單!
5、2009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣
銷售2009年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易2%征收，這個(gè)2%不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這樣的規(guī)定主要是因?yàn)?009年之前固定資產(chǎn)的增值稅發(fā)票是不能抵扣的，要按發(fā)票總額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而現(xiàn)在固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，為了減輕銷售企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，就可以減按2%繳納增值稅。
6、未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣
增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外;年應(yīng)納稅銷售額包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。但稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
同時(shí)，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。
7、購(gòu)進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣
增值稅一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
8、獲得的專票超過180天不能抵扣
如果企業(yè)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]617號(hào))第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
9、固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
(一)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
(所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。)
10、與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣
?增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營(yíng)期(新開業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外)購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
?增值稅一般納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份(新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外)取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
?增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票(購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11、以下三種情況，票據(jù)無法通過有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣
?增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
?輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書交叉稽核比對(duì)沒有返回比結(jié)果或比對(duì)不符時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
?實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對(duì)不符的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
雖然專用發(fā)票有無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情形之一的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認(rèn)證通過后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)仍可申報(bào)抵扣。
12、以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵
?購(gòu)進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證(向國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅糧食除外)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
?購(gòu)進(jìn)用于免征增值稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購(gòu)進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免征增值稅項(xiàng)目的使用期限超過12個(gè)月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
?納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
?免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
?進(jìn)口貨物減免的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國(guó)家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
13、作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣
?取得作廢增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
?納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。
?增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額，不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后進(jìn)行抵扣。
14、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的專用發(fā)票不得抵扣
購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購(gòu)進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的使用期限超過12個(gè)月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
想必大家都知道購(gòu)進(jìn)貨物如果用于企業(yè)職工福利，專用發(fā)票是不能用來抵扣的，像企業(yè)購(gòu)買的飲水機(jī)、飲用水、微波爐，若是為企業(yè)員工集體福利而買，就不能抵扣。
但同一種物品，如果規(guī)定的使用用途不同，憑證就有可能從不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚郏豪缫患覉?bào)社，如果它購(gòu)買的電視機(jī)，安裝在單位職工宿舍里，或者職工餐廳，那就是職工的一項(xiàng)福利，則不能抵扣。可如果它購(gòu)買的電視機(jī)用在采訪工作中，專門為體育新聞采訪部門購(gòu)買，便于體育記者收看球賽直播來寫新聞稿，那就是為了它的新聞產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就可以抵扣。
2014年“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營(yíng)改增以后，以企業(yè)名義購(gòu)買的進(jìn)口豪華轎車，只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，進(jìn)口的豪華轎車也可于企業(yè)抵扣。
15、增值稅勞務(wù)劃分不清的無法抵扣
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。
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